企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟的主體，企業(yè)的競爭能力、盈利能力和可持續發(fā)展能力是體現一個(gè)國家綜合國力和國際競爭力的重要指標。放眼當今世界，凡是經(jīng)濟發(fā)達國家，都有一大批支柱產(chǎn)業(yè)、支柱企業(yè)做堅強后盾；縱觀(guān)成功企業(yè)，凡是內部控制措施得力，公司治理結構健全，均具有相應的企業(yè)文化。

　　　一、企業(yè)文化與內部控制的定義

　　1.企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提煉和培養出來(lái)的一種適合本企業(yè)特點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)管理的方式，是企業(yè)群體所共同認可的特有的價(jià)值觀(guān)念、道德觀(guān)、行為規范和制度安排等，它主要是企業(yè)內部成員的共同價(jià)值觀(guān)體系。

　　2.內部控制是企業(yè)在特定的文化背景下為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統，包括企業(yè)文化、控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監督六大控制要素。

　　二、企業(yè)文化與內部控制的關(guān)系

　　1.企業(yè)文化與內部控制是互相包容、互為條件的關(guān)系。制度既是文化的產(chǎn)物，又是文化的工具。當制度體現為規則時(shí)，它必然反映了文化的精神、文化的價(jià)值和文化的觀(guān)念。比如說(shuō)，阿克蘇煙草制定的《制度匯編》，共有146個(gè)項目，包含了管理、營(yíng)銷(xiāo)、專(zhuān)賣(mài)、物流等各項內容，它們有一個(gè)共同的特點(diǎn)，那就是在制度中體現了新疆煙草“感動(dòng)文化”的內涵。而當文化體現為規則時(shí)，它必然采取或習慣或制度的形式。新疆煙草好習慣口訣正是對這句話(huà)最好的詮釋。新疆煙草“感動(dòng)文化”有兩個(gè)抓手，其中之一便是“好習慣在崗位”。2011年，新疆煙草編制了涵蓋各項工作的“好習慣口訣”，以習慣的形式形成一種制度，約束行為，指導工作。所以說(shuō)，沒(méi)有文化精神和文化價(jià)值的制度是不存在的，沒(méi)有制度規則或制度規范的文化也是不存在的。任何一種制度的產(chǎn)生和形成，都可以認為是反映了文化的需求，兩者互為條件、相互依存。

　　2.企業(yè)文化和內部控制主體和實(shí)施方式是一致的。內部控制與企業(yè)文化都是以“人”為基礎。人的行為既受制于文化，也受制于制度。內部控制和企業(yè)文化都是自上而下建立和實(shí)施的。企業(yè)文化的形成首先是來(lái)自公司高層的管理理念，來(lái)自于管理理念與社會(huì )文化、個(gè)體目標的溝通與配合，并逐漸成為組織中主流共識的價(jià)值體系和行為體系。

　　3.企業(yè)文化和內部控制都是為實(shí)現企業(yè)的目標。內部控制制度是企業(yè)正常運營(yíng)的行為標準，而企業(yè)文化則是統一員工思想、價(jià)值觀(guān)念的粘合劑。新疆煙草一方面開(kāi)展質(zhì)量管理體系建設，一方面開(kāi)展企業(yè)文化建設，就是要通過(guò)二者的有效結合，力爭從根本上解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不協(xié)調、不統一的問(wèn)題，有效提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和效率。

　　內部控制離不開(kāi)企業(yè)文化，如果沒(méi)有企業(yè)文化作支撐，內部控制目標也必然達成不了。所以企業(yè)文化與內部控制必須相互協(xié)調、相互適應、相互對接，才能有助于企業(yè)目標的實(shí)現。

　　三、企業(yè)文化對內部控制的影響作用

　　1.企業(yè)文化的導向功能有助于內部控制發(fā)揮保障企業(yè)實(shí)現可持續發(fā)展作用機制

　　文化具有導向性作用，在共同的價(jià)值觀(guān)和道德觀(guān)引領(lǐng)下將企業(yè)員工的思想觀(guān)念、思維方式、行為方式進(jìn)行統一和融合，使員工自身價(jià)值的體現和企業(yè)發(fā)展目標的實(shí)現達到有機的結合。新疆煙草開(kāi)展的“感動(dòng)人物”和“感動(dòng)團隊”活動(dòng)及阿克蘇煙草開(kāi)展的“星級感動(dòng)使者”、開(kāi)辦的“感動(dòng)人物庫”，就是利用文化的導向性作用，用正激勵的方式引導干部員工用行動(dòng)踐行“感動(dòng)文化”。

　　內部控制影響人的行動(dòng)，同時(shí)也受到人的影響，對于人來(lái)講，每個(gè)人的理解能力、溝通能力、價(jià)值觀(guān)念和道德操守等未必一致，這就需要一定的企業(yè)文化的塑造，將企業(yè)員工的思想觀(guān)念和行為方式進(jìn)行統一和融合，使員工形成目標明確、認識統一、觀(guān)念趨同的良好合作通道和健康、和諧的精神文化氛圍，使員工自覺(jué)地把辦事準確和認同制度作為行為的自律，團結一致地在各自的工作崗位上盡職盡責。內部控制對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供的僅僅是基本的保證，而不是絕對的保證，其根本原因是因為內部控制是通過(guò)企業(yè)的干部職工來(lái)推行的。而且，再完美的制度都有缺陷，不可能百分之百的將所有風(fēng)險點(diǎn)控制住。這就需要企業(yè)文化來(lái)彌補。企業(yè)文化控制方式是從人的心理和行為特點(diǎn)入手，以文化引導為根本手段，通過(guò)組織文化培育，將組織的價(jià)值觀(guān)灌輸到組織成員的思想意識中，培養組織的共同情感，激發(fā)他們的主觀(guān)能動(dòng)性、工作熱情、創(chuàng )造力和自覺(jué)行為，實(shí)現超越制度管理的飛躍。

　　2.企業(yè)文化的約束功能有助于內部控制發(fā)揮保障企業(yè)資產(chǎn)安全作用機制

　　企業(yè)文化的約束功能主要是通過(guò)完善管理制度和道德規范來(lái)實(shí)現。內部控制制度作為一種強制性、外在化的手段，實(shí)施起來(lái)比較快，但由于它可能違背人的本意，人的行為方式的改變可能是被迫的，在企業(yè)管理中是一種“硬控制”；而企業(yè)文化恰恰與此相反，它通過(guò)意識觀(guān)念的滲透和同化，內在的影響人的行為方式，人的行為方式的改變是自愿的，因而雖然作用過(guò)程比較慢，影響卻是根本性的甚至是根深蒂固的，在企業(yè)管理中是一種“軟控制”。在現實(shí)中，需要結合運用兩者，即一方面通過(guò)企業(yè)文化的滲透和同化來(lái)內在的影響人的行為，另一方面通過(guò)制度來(lái)強制性的約束人的行為，才能使內部控制真正發(fā)揮保障企業(yè)資產(chǎn)安全的作用。

　　3.企業(yè)文化的調節功能有助于內部控制發(fā)揮提高管理效率作用機制

　　內部控制通過(guò)科學(xué)劃分作業(yè)程序，合理劃分每個(gè)崗位的工作職責，改進(jìn)生產(chǎn)和管理流程，來(lái)提高生產(chǎn)和管理效率。企業(yè)文化則通過(guò)建立和諧的工作氛圍避免內耗，以及通過(guò)對行為偏差的修正來(lái)達到管理效率的提高。“企業(yè)文化以它本身所具有的軟約束性、相對穩定性等特性調節成員的行為，從而影響企業(yè)的內部控制系統。”兩者的作用方式不同，但兩者都能提高管理效率。管理從最初的規章制度發(fā)展到人的自律規范，其中起主導作用的是一種文化認同，從“人家要我這樣做”都“我自己要求這樣做”這一觀(guān)念上的轉變，文化的潛移默化是至關(guān)重要的。

　　所以，企業(yè)要實(shí)現高效率管理目標，最有效的方法就是采取運用好企業(yè)文化調節功能，控制組織成員的行為，并通過(guò)與制度控制的約束力相融合的方式，達到實(shí)現企業(yè)低耗高效管理的目的。

　　4.企業(yè)文化的凝聚和激勵功能有助于內部控制發(fā)揮保障提高企業(yè)競爭力作用機制

　　企業(yè)文化是一種內在化的企業(yè)人格體現，在以人為本的企業(yè)文化氛圍中，領(lǐng)導與職工、職工與職工之間互相關(guān)心，互相支持。阿克蘇煙草今年提出的完善分揀員工休閑設施、選派一線(xiàn)優(yōu)秀員工外出考察等“十件實(shí)事”，營(yíng)造了“不讓老實(shí)人吃虧”的良好氣氛。這種“人文關(guān)懷”滿(mǎn)足了員工的精神需求，使職工感到受人尊敬，自然會(huì )振奮精神，努力工作。

　　企業(yè)的競爭力源自文化競爭力，與企業(yè)環(huán)境、風(fēng)險、制度及管理風(fēng)格協(xié)調的文化是最具競爭力的企業(yè)文化。先進(jìn)的內部控制技術(shù)可以學(xué)習、復制，但優(yōu)秀的文化是每個(gè)企業(yè)特有的，是企業(yè)長(cháng)期積累和沉淀的結果，是其他企業(yè)不能模仿的，也是企業(yè)保持持續競爭力的重要因素。

因此，要想提高企業(yè)競爭力，就必須使兩者互相滲透，充分發(fā)揮制度的外在激勵和文化的內在激勵作用，發(fā)揮物質(zhì)獎勵和精神獎勵協(xié)同效應，實(shí)現企業(yè)提高競爭力的目標。

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